S T U D I O   B A C C A 
COMMERCIALISTI ASSOCIATI

PROF. DOTT. GIANMARIO BACCA
RAG. LAMBERTO BENELLI
DOTT. PAOLO ZANOLLA

A Tutti i Clienti
Loro Sedi

Prato 4 Febbraio 2002
							Circolare n. 1/2002

Spett.le Clientela,
Come noto, è stata recentemente approvata la Legge Finanziaria per l’anno 2002, legge 28 dicembre 2001, n. 448, pubblicata sul S.O. n. 285/L alla Gazzetta Ufficiale del 29 dicembre 2001, n. 301.
Pensando di farvi cosa gradita, proponiamo qui di seguito, in forma volutamente sintetica e schematica, divisi per argomento, tutte le principali novità introdotte dalla Legge Finanziaria. In questa breve carrellata vengono, infatti, affrontati i casi che abbiamo ritenuto più interessanti e di maggiore diffusione.
L'indice degli argomenti trattati:

•	Gli interventi sull’IRPEF	
•	Gli interventi sugli immobili	
•	Gli interventi sui beni posseduti dall’impresa	
•	
L’affrancamento delle partecipazioni in società non quotate	
•	Altre disposizioni in materia di Iva	
•	Modifiche alla sanatoria per l’emersione del sommerso	
•	Modifiche all’imposta sulle insegne di esercizio	

Gli interventi sull’IRPEF	
La Finanziaria interviene (art. 2 c. 1 e 2) sulla determinazione delle detrazioni per carichi di famiglia che, secondo la nuova formulazione, sono le seguenti:
per ciascun figlio a carico (compresi i figli naturali riconosciuti, i figli adottivi e gli affidati o affiliati) e per ogni altra persona di cui all’art. 433 C.C. (genitori, fratelli e sorelle, suoceri, generi e nuore) a carico, che conviva con il contribuente o percepisca assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell’autorità giudiziaria compete una detrazione, da ripartire tra i soggetti che ne hanno diritto (per esempio i genitori) in proporzione all’effettivo onere sostenuto, nella seguente misura:
-	Lire 516.000 (pari a Euro 266,49) per l’anno 2001;
-	Euro 285,08 (pari a Lire 552.000) per l’anno 2002 e seguenti.
I predetti importi aumentano di Euro 123,95 (pari a Lire 240.000) per i figli di età inferiore ai 3 anni (la detrazione spetta dal mese della nascita fino a quello di compimento del 3° anno di età).
Se il reddito complessivo del soggetto che beneficia della detrazione non supera Euro 51.645,69 (pari a Lire 100.000.000):
-	per il primo figlio spetta la detrazione di Lire 552.000 (pari a Euro 285,08) nell’anno 2001, ovvero Euro 303,68 (pari a Lire 588.000) dal 2002;
-	per i figli successivi al primo spetta la detrazione di Lire 616.000 (pari a Euro 318,14) nell’anno 2001, ovvero Euro 336,73 (pari a Lire 652.000) dal 2002.
Dal 2002, per ciascun figlio a carico spetta, in alternativa alle misure ordinarie come in precedenza descritte, una detrazione pari a Euro 516,46 (Lire 1.000.000) al verificarsi delle seguenti ipotesi:
-	presenza di un solo figlio e reddito complessivo non superiore a Euro 36.151,98 (pari a Lire 70.000.000);
-	presenza di 2 figli e reddito complessivo non superiore a Euro 41.316,55 (pari a Lire 80.000.000);
-	presenza di 3 figli e reddito complessivo non superiore a Euro 46.481,12 (pari a Lire 90.000.000);
-	presenza di 4 o più figli senza alcun limite di reddito.
Relativamente a ciascun figlio portatore di handicap ai sensi della legge 104/92 la detrazione è aumentata a Euro 774,69 (pari a Lire 1.500.000).
Si ricorda che la detrazione di imposta è unica per ogni soggetto e, poiché può essere ripartita proporzionalmente all’onere sostenuto tra più contribuenti (per esempio padre e madre), ciascuno deve calcolare la parte di detrazione a lui spettante tenendo presente il proprio livello di reddito.
Si ricorda altresì, vista l’introduzione della nuova detrazione di Euro 516,46, che la Finanziaria (art. 2 c.3) ha variato da obbligatoria a facoltativa la possibilità di applicare, per il primo figlio, la detrazione prevista per il coniuge (nel caso in cui il genitore manchi o non abbia riconosciuto i figli, oppure qualora il contribuente non sia coniugato anche a seguito di separazione legale ed effettiva).	
Viene disposto (art. 2 c.7) il rinvio della riduzione dell’aliquota del secondo scaglione di reddito (da 20 a 30 milioni), che viene congelato in attesa della programmata riforma di aliquote e scaglioni. Si ricorda che l’aliquota sarebbe dovuta passare dal 24% al 23% dal 2002, e al 22% dal 2003, in base a quanto previsto dalla legge 388/2000.	
Viene introdotta (art. 2 c.4) la possibilità di detrarre dall’Irpef, nella misura del 19%, le spese sostenute per i servizi di interpretariato dei soggetti riconosciuti sordomuti ai sensi della legge 381/70.	

Gli interventi sugli immobili	
L’agevolazione per il recupero del patrimonio edilizio, che consiste nella detrazione dall’Irpef del 36% degli importi pagati tramite bonifico bancario previa apposita comunicazione spedita prima dell’inizio dei lavori, viene prorogata (art. 9 c. 1 e 2) per tutto il 2002, con alcune modifiche rispetto a quanto avvenuto sino al 31 dicembre 2001. Infatti:
1.	la quota del 36% degli importi pagati e rimasti a carico del contribuente va ripartita obbligatoriamente in 10 anni (scompare l’opzione per 5 anni);
2.	nel caso in cui i lavori realizzati nel 2002 consistano in una mera prosecuzione di interventi iniziati successivamente al 1° gennaio 1998, ai fini del calcolo del limite massimo delle spese ammesse a fruire della detrazione (77.468,53 Euro pari a 150 milioni di Lire annue per soggetto) si tiene conto anche delle spese sostenute negli anni stessi;
3.	dal 2002 l’agevolazione si applica anche nel caso di interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia (lettere c) e d) dell’art. 31 della legge 457/78) a condizione che i lavori riguardino interi fabbricati, siano eseguiti entro il 31.12.2002 da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare (ovvero da cooperative edilizie) e che i fabbricati oggetto dei lavori siano venduti (o assegnati) entro il 30 giugno 2003. In questo caso la detrazione sarà goduta dall’acquirente o dall’assegnatario della singola unità immobiliare, e andrà calcolata sulla base forfetariamente stabilita nel 25% del prezzo risultante dall’atto notarile, sempre nel rispetto del tetto massimo di 77.468,53 Euro (pari a 150 milioni di Lire).	
Viene disposta (art. 8 c.1) la soppressione anticipata dell’Invim “per i presupposti che si verificano a partire dall’1.1.2002”, anziché dall’1.1.2003. 
Si ricorda che i citati presupposti per l’imposizione in questione sono:
1.	la vendita a titolo oneroso, l’usucapione, l’acquisto a titolo gratuito del diritto di proprietà o di altro diritto reale di godimento su un bene immobile. In tal caso l’imposta colpisce l’incremento di valore al netto degli oneri ammessi in deduzione che si è formato tra la data di acquisto e il 31.12.1992;
2.	il decorso del termine di un decennio ininterrotto (Invim decennale) di proprietà o enfiteusi, dall’acquisto o dalla precedente tassazione, relativamente ad un immobile da parte di società di qualsiasi tipo (anche non residenti), enti pubblici e privati diversi dalle società, consorzi.
Pertanto qualora il trasferimento del diritto reale o il decorso del decennio si manifestino successivamente all’1.1.2002 nulla sarà più dovuto.	
Viene prorogata al 2001 l’applicazione dell’IVA nella misura ridotta del 10% sulla manutenzione ordinaria, straordinaria ed interventi di recupero realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa. L’aliquota ridotta si applica anche per i beni significativi nei limiti dell’ammontare della prestazione di servizio; per i giovani agricoltori (di età inferiore a 40 anni) l’aliquota ridotta si applica anche per gli interventi sui fabbricati rurali diversi dall’abitazione e strumentali alla attività agricola.	
Viene introdotta la possibilità, per i soggetti che non rientrano nel reddito di impresa (privati, imprese agricole esercitate da ditte individuali o da società semplici, enti non commerciali) di rivalutare i terreni edificabili e con destinazione agricola posseduti alla data del 1° gennaio 2002, vale a dire aggiornare ai fini fiscali il valore degli stessi a quello di mercato alla medesima data del 1° gennaio 2002, determinato sulla base di apposita perizia.
La rivalutazione si perfeziona con il versamento di un’imposta sostitutiva delle imposte sul reddito pari al 4% del valore complessivo di stima (non il plusvalore), da effettuarsi, indipendentemente dall’ammontare, o in unica soluzione entro il 30 settembre 2002 o in 3 rate annuali di pari importo scadenti il 30 settembre di ogni anno; in quest’ultimo caso, la seconda e la terza rata vanno versate con la maggiorazione del 3% annuo a titolo di interesse.
In caso di successiva cessione del terreno rivalutato, ai fini della determinazione della plusvalenza tassabile ai sensi dell’articolo 81, comma 1, lettere a) e b), sarà considerato il nuovo valore rideterminato anziché il valore di acquisizione.	

Gli interventi sui beni posseduti dall’impresa	
La manovra finanziaria 2002 aggiunge (art. 3) un’ulteriore possibilità di rivalutare in proroga i beni di impresa (immobilizzazioni materiali, beni immateriali e partecipazioni) già detenuti alla data del 31 dicembre 2000, eseguendola nel bilancio d’esercizio successivo a quello chiuso entro il 31 dicembre 2000, per il quale il termine di approvazione (se è dovuta) scade dopo la data di entrata in vigore della Finanziaria (quindi dopo il 1° gennaio 2002).
Tale proroga, che si affianca a quella prevista dalla legge 342/2000, è in pratica utilizzabile:
-	dalle ditte individuali e dalle società di persone;
-	dalle società di capitali e dagli Enti commerciali, con esercizio coincidente con l’anno solare, che hanno approvato il bilancio relativo al 2000 dopo l’8 maggio 2001;
-	dai soggetti Irpeg con esercizio non coincidente con l’anno solare, per l’esercizio a cavallo del 31.12.2001 la cui approvazione è successiva all’1.1.2002.
L’impianto normativo della rivalutazione già prevista dalla legge 342/2000 è interamente richiamato dalle disposizioni contenute nella Finanziaria 2002. Conseguentemente, sono confermate sia le percentuali da applicare per il calcolo dell’imposta sostitutiva (19% per i beni ammortizzabili e 15% per i beni non ammortizzabili), sia le modalità di versamento, la cui scadenza è entro il termine del pagamento delle imposte relative alla dichiarazione dei redditi relativa al 2001.	
La manovra finanziaria 2002, riprendendo un’analoga disposizione del 1997, prevede (art. 3 c. 4, 5 e 6) la possibilità, entro il prossimo 30 aprile 2002, per gli imprenditori individuali di escludere gli immobili che, alla data del 30 novembre 2001, potevano considerarsi strumentali per destinazione (utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’impresa da parte dell’imprenditore) dal patrimonio dell’impresa. Gli effetti dell’estromissione decorrono dal 1° gennaio 2002, e si perfezionano versando un’imposta sostitutiva di Irpef, Irap e Iva pari al 10% della differenza tra il valore normale dei beni ed il relativo costo fiscalmente riconosciuto. Se l’estromissione riguarda un immobile la cui cessione è potenzialmente soggetta ad Iva, l’imposta sostitutiva deve essere aumentata di un importo pari al 30% dell’Iva gravante sul bene medesimo. L’importo dovuto si versa:
-	per il 40% entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi per il 2001;
-	per il 30% entro il 16 dicembre 2002;
-	per il 30% entro il 16 marzo 2003.
La seconda e la terza rata devono essere maggiorate del 3% annuo a titolo di interessi. L’imposta sostitutiva si versa con il Mod. F24, e può essere compensata con altri tributi o contributi.	
Le disposizioni già contenute nella legge 449/97 in ordine all’assegnazione agevolata di beni ai soci sono state prorogate (art. 3, c. 7-10) dalla Finanziaria 2002. Per la precisione, le disposizioni agevolative trovano applicazione per gli atti posti in essere entro la data del 30 settembre 2002.
Possono beneficiare della proroga le società in nome collettivo, le società in accomandita semplice e per azioni, le società a responsabilità limitata e le società per azioni. Possono essere oggetto dell’agevolazione, oltre ai beni immobili (diversi da quelli strumentali per destinazione), anche i beni mobili registrati in pubblici registri (gli autoveicoli) non utilizzati quali strumentali nell’attività e le quote di partecipazione in società.
L’assegnazione ai soci si estrinseca nella stipula dell’atto di assegnazione, e contestualmente la società riduce il proprio patrimonio netto per un importo pari al valore dei beni assegnati. 
L’assegnazione agevolata si perfeziona con il pagamento di un’imposta sostitutiva pari al 10%, da calcolare sulla differenza tra valore normale dei beni e il relativo valore fiscalmente riconosciuto.
Per gli immobili, è importante sottolineare la possibilità di quantificare diversamente il valore normale, permettendo la quantificazione non in base a quanto previsto dal TUIR bensì utilizzando il cosiddetto valore catastale (rendita, rivalutata del 5%, moltiplicata per 75 se terreni, per 50 se fabbricati A/10 e D, per 34 se fabbricati C/1 ed E, per 100 se altri fabbricati). Normalmente, infatti, il valore catastale è sensibilmente inferiore rispetto al valore di mercato (valore normale).
L’imposta è sostitutiva di imposte sui redditi e di Irap. Per quanto attiene l’Iva, nel caso in cui la cessione ne fosse soggetta, occorre aggiungere all’imposta sostitutiva del 10% un importo pari al 30% dell’Iva che sarebbe stata applicata sulla vendita. E’ comunque possibile applicare la disciplina ordinaria dell’Iva, fermo restando il versamento dell’imposta sostitutiva per la parte reddituale.	

L’affrancamento delle partecipazioni in società non quotate	
Coloro che posseggono partecipazioni non quotate alla data del 1° gennaio 2002, possono assumere, al posto del costo o di altro valore di acquisto fiscalmente riconosciuto (quale il valore dichiarato o definito ai fini dell’imposta di successione e donazione), il valore delle partecipazioni medesime come ridefinito in base ad apposita perizia di stima, riguardante l’intero patrimonio netto della società partecipata, riferita alla data del 1° gennaio 2002 e redatta solo da soggetti iscritti agli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e dei revisori contabili. Tale perizia deve essere redatta e giurata entro il 30 settembre 2002.
Sempre entro la medesima data del 30 settembre 2002 deve essere versata l’imposta sostitutiva, pari al 4% o al 2%, a seconda che la partecipazione sia qualificata o meno. La percentuale si applica sul valore complessivo della partecipazione, e non solo sulla differenza tra costo fiscalmente riconosciuto e valore di perizia. L’imposta sostitutiva può anche essere versata in 3 rate annuali di pari importo, di cui la prima entro il 30 settembre 2002 e le altre due, con la maggiorazione del 3% annuo per interessi, entro il 30 settembre di ogni anno.	

Altre disposizioni in materia di Iva	
Oltre a quanto esaminato in precedenza con riferimento all’agevolazione prevista per gli interventi edilizi, viene prorogata (art. 9 c.3) dal 31.12.2001 al 31.12.2002 l’applicazione dell’Iva agevolata al 10% per le prestazioni di assistenza domiciliare in favore degli anziani, inabili adulti ed altri soggetti affetti da disturbi psichici e mentali, minori soggetti a situazioni di devianza, e simili.	
Viene modificato l’art. 74 del DPR 633/72 relativamente al commercio di giornali quotidiani, periodici, libri e relativi supporti, disponendo (art. 52 c.75) che l’Iva può applicarsi con la forfetizzazione della resa del 70% per i libri e dell’80% per i giornali, esclusi quelli a contenuto pornografico e quelli ceduti con supporti integrativi o con altri beni.	
Anche per il 2002, secondo quanto disposto dalla proroga contenuta nell’art. 9 c.4, sarà detraibile il 10% dell’IVA relativa all’acquisizione di ciclomotori, motocicli, autovetture ed autoveicoli di cui all'art. 54, lettere a) e c) del D.Lgs. 285/92 (50% per i veicoli elettrici), come avvenuto nel 2001.
Si ricorda che la detrazione (seppur parziale) si applica limitatamente all’acquisto, alla importazione ed all’acquisizione mediante contratti di leasing, noleggio e simili dei beni indicati in precedenza.  Permane l'indetraibilità totale dell’Iva sugli acquisti di beni e servizi quali pezzi di ricambio, prestazioni di custodia, manutenzione e riparazione, carburanti e lubrificanti.	
Modifiche alla sanatoria per l’emersione del sommerso	
Viene prorogato (art. 9 c.15) il termine per la presentazione della dichiarazione di emersione dal 28 febbraio al 30 giugno 2002. Altre novità introdotte dalla Finanziaria sono:
1.	il primo anno del triennio agevolato è fissato nel periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore della legge 383 del 25/10/91, e quindi l’emersione potrà riguardare solo il triennio 2001/2003 indipendentemente dalla data di presentazione della dichiarazione;
2.	l’imposta sostitutiva dovuta è sostitutiva solo di Irpef o Irpeg, e non dell’Irap. Conseguentemente viene stabilito che tale imposta non è dovuta fino a concorrenza dell’incremento del reddito imponibile dichiarato, oggetto dell’agevolazione;
3.	sia l’imposta sostitutiva che la contribuzione sostitutiva dovuta, per il primo periodo d’imposta (2001), possono essere versate alternativamente o in unica soluzione (entro il termine di presentazione della dichiarazione di emersione) o in 24 rate mensili, maggiorate degli interessi legali (che si ricorda sono, dal 1° gennaio 2002, pari al 3% annuo).	

Modifiche all’imposta sulle insegne di esercizio	
Con l’art. 10 c.1 lett. c) della Finanziaria, le insegne che contraddistinguono le sedi ove avviene l‘esercizio dell’attività commerciale e di produzione di beni e servizi diventano esenti dall’imposta sulla pubblicità purché la superficie complessiva non superi i 5 metri quadrati. Visto il tenore letterale della norma parrebbero escluse da tale esenzione quelle insegne, seppure rientranti nel limite dimensionale citato, che contraddistinguono siti ove non avviene alcun esercizio di attività (es. depositi chiusi).
I comuni hanno facoltà, a mezzo di specifica previsione contenuta nel regolamento dei tributi locali, di esentare dall’imposta anche le insegne di dimensioni superiori al menzionato limite.
Viene anche stabilito (art. 10 c.1 lett. d), con il nuovo comma 5-bis all’art. 24 del D.Lgs. 507/93 riguardante l’installazione abusiva di impianti e di mezzi di esposizione pubblicitari, che i comuni sono tenuti all’adozione di uno specifico piano di repressione di tali forme di abusivismo prevedendo, nel contempo, misure quali definizioni bonarie, sanzioni ridotte, interventi di riqualificazione e recupero a carico dei responsabili, che mirino a favorire l’emersione volontaria del fenomeno.	

Rimaniamo comunque a disposizione per qualsiasi approfondimento o chiarimento e cogliamo l’occasione per salutare cordialmente

PROF. DOTT. GIANMARIO BACCA
DOTT. PAOLO ZANOLLA		                      RAG. LAMBERTO BENELLI